《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》已经财政部★ღ★、国家税务总局审议通过★ღ★，现予公布★ღ★，自2011年11月1日起施行★ღ★。

　　为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求★ღ★，财政部★ღ★、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改★ღ★。

　　一★ღ★、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为★ღ★：“增值税起征点的幅度规定如下★ღ★：

　　二★ღ★、将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为★ღ★：“营业税起征点的幅度规定如下★ღ★：

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》根据本决定作相应修改★ღ★，重新公布★ღ★。

　　条例第一条所称加工★ღ★，是指受托加工货物★ღ★，即委托方提供原料及主要材料★ღ★，受托方按照委托方的要求★ღ★，制造货物并收取加工费的业务★ღ★。

　　条例第一条所称提供加工★ღ★、修理修配劳务（以下称应税劳务）★ღ★，是指有偿提供加工★ღ★、修理修配劳务★ღ★。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工★ღ★、修理修配劳务★ღ★，不包括在内★ღ★。

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人★ღ★，将货物从一个机构移送其他机构用于销售★ღ★，但相关机构设在同一县（市）的除外★ღ★；

　　第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务★ღ★，为混合销售行为★ღ★。除本细则第六条的规定外★ღ★，从事货物的生产★ღ★、批发或者零售的企业★ღ★、企业性单位和个体工商户的混合销售行为★ღ★，视为销售货物★ღ★，应当缴纳增值税★ღ★；其他单位和个人的混合销售行为★ღ★，视为销售非增值税应税劳务★ღ★，不缴纳增值税★ღ★。

　　本条第一款所称非增值税应税劳务★ღ★，是指属于应缴营业税的交通运输业勇士的信仰无敌版★ღ★、建筑业★ღ★、金融保险业★ღ★、邮电通信业★ღ★、文化体育业★ღ★、娱乐业★ღ★、服务业税目征收范围的劳务★ღ★。

　　本条第一款所称从事货物的生产★ღ★、批发或者零售的企业★ღ★、企业性单位和个体工商户★ღ★，包括以从事货物的生产★ღ★、批发或者零售为主★ღ★，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内★ღ★。

　　第六条纳税人的下列混合销售行为★ღ★，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额★ღ★，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税★ღ★，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税★ღ★；未分别核算的★ღ★，由主管税务机关核定其货物的销售额★ღ★：

　　第七条纳税人兼营非增值税应税项目的★ღ★，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额★ღ★；未分别核算的★ღ★，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额★ღ★。

　　第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工★ღ★、修理修配劳务★ღ★，是指★ღ★：

　　第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额★ღ★，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减★ღ★；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额★ღ★，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减★ღ★。

　　一般纳税人销售货物或者应税劳务★ღ★，开具增值税专用发票后★ღ★，发生销售货物退回或者折让★ღ★、开票有误等情形★ღ★，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票★ღ★。未按规定开具红字增值税专用发票的★ღ★，增值税额不得从销项税额中扣减★ღ★。

　　第十二条条例第六条第一款所称价外费用★ღ★，包括价外向购买方收取的手续费★ღ★、补贴★ღ★、基金★ღ★、集资费★ღ★、返还利润★ღ★、奖励费★ღ★、违约金勇士的信仰无敌版★ღ★、滞纳金★ღ★、延期付款利息★ღ★、赔偿金★ღ★、代收款项★ღ★、代垫款项★ღ★、包装费★ღ★、包装物租金★ღ★、储备费★ღ★、优质费★ღ★、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费★ღ★。但下列项目不包括在内★ღ★：

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金必发bifa官方网站★ღ★，由国务院或者省级人民政府及其财政★ღ★、价格主管部门批准设立的行政事业性收费★ღ★；

　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费★ღ★，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税★ღ★、车辆牌照费★ღ★。

　　第十三条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的★ღ★，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计★ღ★。

　　第十四条一般纳税人销售货物或者应税劳务★ღ★，采用销售额和销项税额合并定价方法的★ღ★，按下列公式计算销售额★ღ★：

　　第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的★ღ★，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价★ღ★。纳税人应在事先确定采用何种折合率★ღ★，确定后1年内不得变更★ღ★。

　　第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者★ღ★，按下列顺序确定销售额★ღ★：

　　公式中的成本是指★ღ★：销售自产货物的为实际生产成本★ღ★，销售外购货物的为实际采购成本★ღ★。公式中的成本利润率由国家税务总局确定★ღ★。

　　第十七条条例第八条第二款第（三）项所称买价★ღ★，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税★ღ★。

　　第十八条条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额★ღ★，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）★ღ★、建设基金★ღ★，不包括装卸费★ღ★、保险费等其他杂费★ღ★。

　　第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证★ღ★，是指增值税专用发票★ღ★、海关进口增值税专用缴款书★ღ★、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据★ღ★。

　　第二十条混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的★ღ★，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额★ღ★，符合条例第八条规定的★ღ★，准予从销项税额中抵扣★ღ★。

　　第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物★ღ★，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目★ღ★、免征增值税（以下简称免税）项目★ღ★、集体福利或者个人消费的固定资产★ღ★。

　　前款所称固定资产★ღ★，是指使用期限超过12个月的机器勇士的信仰无敌版★ღ★、机械★ღ★、运输工具以及其他与生产经营有关的设备★ღ★、工具★ღ★、器具等★ღ★。

　　第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目★ღ★，是指提供非增值税应税劳务★ღ★、转让无形资产★ღ★、销售不动产和不动产在建工程★ღ★。

　　前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质★ღ★、形状改变的财产★ღ★，包括建筑物★ღ★、构筑物和其他土地附着物★ღ★。

　　第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失★ღ★，是指因管理不善造成被盗★ღ★、丢失★ღ★、霉烂变质的损失★ღ★。

　　第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的★ღ★，按下列公式计算不得抵扣的进项税额★ღ★：

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额★ღ★、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额★ღ★、营业额合计

　　第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务★ღ★，发生条例第十条规定的情形的（免税项目★ღ★、非增值税应税劳务除外）★ღ★，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减★ღ★；无法确定该项进项税额的★ღ★，按当期实际成本计算应扣减的进项税额★ღ★。

　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人★ღ★，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主★ღ★，并兼营货物批发或者零售的纳税人★ღ★，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数★ღ★，下同）的★ღ★；

　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主★ღ★，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上★ღ★。

　　第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税★ღ★；非企业性单位★ღ★、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税★ღ★。

　　第三十一条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额★ღ★，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减★ღ★。

　　第三十二条条例第十三条和本细则所称会计核算健全★ღ★，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿★ღ★，根据合法★ღ★、有效凭证核算★ღ★。

　　第三十四条有下列情形之一者★ღ★，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额★ღ★，不得抵扣进项税额★ღ★，也不得使用增值税专用发票★ღ★：

　　（二）除本细则第二十九条规定外★ღ★，纳税人销售额超过小规模纳税人标准★ღ★，未申请办理一般纳税人认定手续的★ღ★。

　　第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的★ღ★，可以放弃免税★ღ★，依照条例的规定缴纳增值税★ღ★。放弃免税后★ღ★，36个月内不得再申请免税★ღ★。

　　省★ღ★、自治区★ღ★、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内★ღ★，根据实际情况确定本地区适用的起征点★ღ★，并报财政部★ღ★、国家税务总局备案★ღ★。

　　第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天★ღ★，按销售结算方式的不同★ღ★，具体为★ღ★：

　　（一）采取直接收款方式销售货物★ღ★，不论货物是否发出★ღ★，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天★ღ★。

　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物★ღ★，为书面合同约定的收款日期的当天★ღ★，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的★ღ★，为货物发出的当天★ღ★。

　　（四）采取预收货款方式销售货物★ღ★，为货物发出的当天★ღ★，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备★ღ★、船舶★ღ★、飞机等货物★ღ★，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天★ღ★。

　　（五）委托其他纳税人代销货物★ღ★，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天★ღ★。未收到代销清单及货款的★ღ★，为发出代销货物满180天的当天★ღ★。

　　第三十九条条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人★ღ★。小规模纳税人的具体纳税期限★ღ★，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定★ღ★。

　　第二条条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业★ღ★、建筑业★ღ★、金融保险业★ღ★、邮电通信业★ღ★、文化体育业★ღ★、娱乐业★ღ★、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）★ღ★。

　　第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务★ღ★、转让无形资产或者销售不动产★ღ★，是指有偿提供条例规定的劳务★ღ★、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）★ღ★。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务★ღ★，不包括在内★ღ★。

　　第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务★ღ★、转让无形资产或者销售不动产★ღ★，是指★ღ★：

　　第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物★ღ★，为混合销售行为勇士的信仰无敌版★ღ★。除本细则第七条的规定外★ღ★，从事货物的生产★ღ★、批发或者零售的企业★ღ★、企业性单位和个体工商户的混合销售行为★ღ★，视为销售货物★ღ★，不缴纳营业税★ღ★；其他单位和个人的混合销售行为必发bifa官方网站★ღ★，视为提供应税劳务★ღ★，缴纳营业税★ღ★。

　　第一款所称从事货物的生产★ღ★、批发或者零售的企业★ღ★、企业性单位和个体工商户★ღ★，包括以从事货物的生产★ღ★、批发或者零售为主★ღ★，并兼营应税劳务的企业★ღ★、企业性单位和个体工商户在内★ღ★。

　　第七条纳税人的下列混合销售行为★ღ★，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额★ღ★，其应税劳务的营业额缴纳营业税★ღ★，货物销售额不缴纳营业税★ღ★；未分别核算的★ღ★，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额★ღ★：

　　第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的★ღ★，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额★ღ★，其应税行为营业额缴纳营业税★ღ★，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税★ღ★；未分别核算的★ღ★，由主管税务机关核定其应税行为营业额★ღ★。

　　第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外★ღ★，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币★ღ★、货物或者其他经济利益的单位★ღ★，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构★ღ★。

　　第十一条单位以承包★ღ★、承租★ღ★、挂靠方式经营的★ღ★，承包人★ღ★、承租人★ღ★、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为★ღ★，承包人以发包人★ღ★、出租人★ღ★、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的★ღ★，以发包人为纳税人★ღ★；否则以承包人为纳税人★ღ★。

　　第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部★ღ★，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司必发bifa官方网站★ღ★，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构★ღ★，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构★ღ★。

　　第十三条条例第五条所称价外费用★ღ★，包括收取的手续费★ღ★、补贴★ღ★、基金★ღ★、集资费★ღ★、返还利润★ღ★、奖励费★ღ★、违约金★ღ★、滞纳金★ღ★、延期付款利息★ღ★、赔偿金★ღ★、代收款项★ღ★、代垫款项★ღ★、罚息及其他各种性质的价外收费★ღ★，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费★ღ★：

　　（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金★ღ★，由国务院或者省级人民政府及其财政★ღ★、价格主管部门批准设立的行政事业性收费★ღ★；

　　第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的★ღ★，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除★ღ★。

　　第十五条纳税人发生应税行为★ღ★，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的★ღ★，以折扣后的价款为营业额★ღ★；如果将折扣额另开发票的★ღ★，不论其在财务上如何处理★ღ★，均不得从营业额中扣除★ღ★。

　　第十六条除本细则第七条规定外★ღ★，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的★ღ★，其营业额应当包括工程所用原材料★ღ★、设备及其他物资和动力价款在内★ღ★，但不包括建设方提供的设备的价款★ღ★。

　　第十七条娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用★ღ★，包括门票收费★ღ★、台位费★ღ★、点歌费★ღ★、烟酒★ღ★、饮料★ღ★、茶水★ღ★、鲜花★ღ★、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费★ღ★。

　　第十八条条例第五条第（四）项所称外汇★ღ★、有价证券★ღ★、期货等金融商品买卖业务★ღ★，是指纳税人从事的外汇★ღ★、有价证券★ღ★、非货物期货和其他金融商品买卖业务★ღ★。

　　（一）支付给境内单位或者个人的款项★ღ★，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的★ღ★，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证★ღ★；

　　（三）支付给境外单位或者个人的款项★ღ★，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证★ღ★，税务机关对签收单据有疑义的★ღ★，可以要求其提供境外公证机构的确认证明★ღ★；

　　第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的★ღ★，按下列顺序确定其营业额★ღ★：

　　第二十一条纳税人以人民币以外的货币结算营业额的必发bifa官方网站★ღ★，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价★ღ★。纳税人应当在事先确定采用何种折合率★ღ★，确定后1年内不得变更★ღ★。

　　（二）第一款第（四）项所称学校和其他教育机构★ღ★，是指普通学校以及经地★ღ★、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立★ღ★、国家承认其学员学历的各类学校★ღ★。

　　（三）第一款第（五）项所称农业机耕★ღ★，是指在农业★ღ★、林业★ღ★、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘★ღ★、种植★ღ★、收割★ღ★、脱粒★ღ★、植物保护等）的业务★ღ★；排灌★ღ★，是指对农田进行灌溉或排涝的业务★ღ★；病虫害防治★ღ★，是指从事农业★ღ★、林业★ღ★、牧业★ღ★、渔业的病虫害测报和防治的业务★ღ★；农牧保险★ღ★，是指为种植业★ღ★、养殖业★ღ★、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务★ღ★；相关技术培训★ღ★，是指与农业机耕★ღ★、排灌★ღ★、病虫害防治勇士的信仰无敌版★ღ★、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务★ღ★；家禽★ღ★、牲畜★ღ★、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围★ღ★，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务★ღ★。

　　（四）第一款第（六）项所称纪念馆★ღ★、博物馆★ღ★、文化馆★ღ★、文物保护单位管理机构★ღ★、美术馆勇士的信仰无敌版★ღ★、展览馆★ღ★、书画院★ღ★、图书馆举办文化活动★ღ★，是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动★ღ★。其门票收入★ღ★，是指销售第一道门票的收入★ღ★。宗教场所举办文化★ღ★、宗教活动的门票收入★ღ★，是指寺院★ღ★、宫观★ღ★、清真寺和教堂举办文化★ღ★、宗教活动销售门票的收入★ღ★。

　　省★ღ★、自治区★ღ★、直辖市财政厅（局）★ღ★、税务局应当在规定的幅度内★ღ★，根据实际情况确定本地区适用的起征点★ღ★，并报财政部★ღ★、国家税务总局备案★ღ★。

　　第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项必发bifa官方网站★ღ★，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项★ღ★。

　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天★ღ★，为书面合同确定的付款日期的当天★ღ★；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的★ღ★，为应税行为完成的当天★ღ★。

　　第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产★ღ★，采取预收款方式的★ღ★，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天★ღ★。

　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的★ღ★，其纳税义务发生时间为不动产所有权★ღ★、土地使用权转移的当天★ღ★。

　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的★ღ★，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间★ღ★。

　　第二十六条按照条例第十四条规定★ღ★，纳税人应当向应税劳务发生地★ღ★、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的★ღ★，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款★ღ★。bifa★ღ★，必发bifa官方网站★ღ★，必发bifa★ღ★！bifa必发★ღ★。必发★ღ★。

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